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加强内部控制遏制信息失真

加强内部控制遏制信息失真

更新时间:2011-08-01 14:29:23    字体:   |  | 
当前,会计信息失真的现象比较严重,主要表现是:或为。业绩考核,或为骗取银行贷款和发行股票筹集资金,或为达到偷税漏税等非法目的,人为他捏造会计事实,篡改会计数据,伪造、变造会计凭证、会计账簿,粉饰财务会计报告,骗取投资者、债权人及政府有关部门的信任,出现了诸如琼民源、偷钛白、红光等事件,极大地损害了有关利益各方的权益,极大地扰乱了社会经济秩序,以致人们对会计信息产生了信任危机。这些现象的出现,除了个别管理人员职业道德败坏、知法犯法外,内部控制弱化也是重要原因之一。有的单位虽订有内部控制制度,但形同虚设,或者压根就没有,经济业务的发生与会计的计量、确认、记录以及报告均处于混乱状态,发生违法乱纪的事情也就在所难免了。

针对目前会计信息严重失真问题,为了加强对经济活动的监督,《会计法》规定了会计监督的方式主要有:单位内部会计监督、国家监督和社会监督。三位一体的会计监督体系,对保证会计信息的真实完整起到了推动作用。但是,笔者认为,在这三种监督方式中,单位内部会计监督是根本,是核心。建立、健全单位内部会计监督制度,加强内部控制,是治理会计信息失真的根本途径。这是因为:

第一,加强内部控制是建立现代企业制度的客观要求。现代企业制度是以公司治理结构为核心的企业制度,它明确划分股东会、董事会、监事会和经理层的权力、责任和利益,从而形成各自的制衡关系。它实行的前提是所有权与经营权分离。由于两权分离,所有者与经营者之间不可避免形成委托——代理关系。这种关系必然造成所有者在了解企业信息时处于不利地位,容易造成代理成本过高,导致“内部人控制”。为避免这种情况的出现,所有者必然要求建立完善的制度来监督经营者的行为;以保证所有者的权益不受侵害。

第二,建立和健全内部控制是企业自身发展的内在要求。随着我国加入WTO的步伐进一步加快,企业面临的经营风险日益增多。如何规避这些风险,除了企业领导人应具有高瞻远瞩的眼光外,更重要的是制度创新。建立和健全内部控制制度是制度创新的一个重要方面。根据形势的发展,完善企业的各项规章制度并使之有效地施行,可以确保企业的产品质量符合市场的需求,最大限度地实现销售收入;可以确保企业资产的安全与完整,充分挖掘各项资产的潜力,降低消耗。提高资产的利用效率,保证投入产出比率达到最优;可以确保企业提供真实可靠的各类信息,特别是会计信息,为的白吸引投资、扩大规模提供良好的社会效益。

单位内部会计监督制度作为企业管理制度的一个子系统,和其他管理制度一样,在企业的生产经营活动中发挥着独特的作用。一方面,它是由企业管理当局制定的,它体现了管理当局的意志。管理当局对内部会计监督制度的认识和态度,直接关系到内部会计监督制度的制定是否完善、实施是否有效。另一方面,完善而有效的内部控制也可以促使管理当局改善经营管理,提高经济效益。笔者认为,完善而有效的内部会计监督制度应包括以下内容:

一、组织机构的设置

组织机构是指公司协调和控制经营活动的整体框架。设置合理的组织机构,有利于会计资料的传递,减少传递的时间,提高工作效率;有利于各部门进行恰当的分工,明确各部门的权责,促使各部门之间互相监督,防止重大差错的产生。设置组织机构时应注意不相容职务的分离。一般而言,不相容职务主要有以下几个方面:第一,授权批准职务与执行业务职务相分离;第二,业务经办职务与审核监督职务相分离;第三,业务经办职务与会计记录职务相分离;第四,财产保管职务与会计记录职务相分离;第五,业务经办职务与财产保管职务相分离。



二、授权职责的划分

授权职责是指在处理经济业务时,必须由管理当局批准或其授权人批准才能生效。授权分为一般授权和特殊授权。一般授权是指处理一般性交易的权力,特殊授权是指处理非常规性交易事件的权力,如重大对外投资项目的确定,数额巨大的借款合同的签订,发行股票、债券以筹集资金等等。恰当的授权有利于防范企业重大决策失误,降低企业的经营风险。

三、会计文件记录的生成及保管措施

会计文件记录包括会计凭证、会计账簿及财务会计报告等内容。凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件的证明,它经过签名或者盖章,明确了交易发生时的经济责任;账簿是对凭证内容进行连续系统的登记;财务会计报告是对企业的财务状况、经营成果及现金流量情况的总结。会计文件记录的生成过程应合法,文件记录人员分工应明确且相互监督。会计文件记录作为重要的企业档案,应明确文件记录的保管形式、期限及保管人员。保管人员按国家的有关规定及程序对文件记录负责保管,可以有效地防止会计文件记录的灭失。

四、资产保全措施

资产保全措施主要包括以下内容:第一,资产接触限制。只有经过授权的人员才能掌管资产,防止非经授权人员接触资产造成资产的流失及毁损,以分清资产保全的责任;第二,文件与记录的保管。有关财产物资的文件与记录反映了其发生增减变动的过程,应对各种财产物资的原始凭证妥善地加以保管,有利于企业对财产的实存数及时进行监控;第三,资产的盘点复核制度。企业应定期或不定期地对财产物资进行盘点,记录盘点数,与账存数对比,对出现盘盈或盘亏的情况进行分析,找出原因,并采取相应的措施,以加强对财产物资的管理,而对企业债权的真实性,则应采取函询复核的方法以保证其真实性。

五、内部审计制度

内部审计是对单位内部会计工作的再监督。完善的内部审计制度有利于防范会计信息失真。首先,企业应设置内部审计部门,并明确其在企业中的地位。一般而言,内部审计部门应独立于企业内部其他机构,受董事会的直接领导。它表明了管理当局对内部审计工作的重视程度,是顺利实施内部审计的前提和保证;第二,企业应制订内部审计的时间。期限,包括内部审计间隔时间的长短,每次实施内部审计的时间等;第三,应明确内部审计人员的工作职责及专业要求,即内部审计人员的工作主要是对会计工作的再监督,但并非排除企业其他部门对会计工作的监督。事实上,会计部门的工作与其他部门的工作有着千丝万缕的关系。同时,应注意内部审计人员在内部审计过程中保持形式上及实质上的独立,以保证内部审计报告的真实、可靠。此外,企业内审人员应具备一定的专业能力,才有利于保证内部审计工作质量;第四,应明确内部审计的执行办法及程序,以保证内部审计人员能获取充分适当的审计证据。

综上所述,企业唯有重视内部会计监督,建立一整套行之有效的内部会计监督制度,才能从根本上遏制虚假会计信息的产生。完善内部会计监督制度,严格执行会计核算程序;健全财产物资、财务收支的各项制度,为提供真实完整的会计信息奠定良好的基础。因此,内部会计监督是会计信息质量的内在保证,对会计工作的国家监督及社会监督是会计信息质量提高的外在动力,三者相辅相成,共同发挥作用。 

(来源:文章屋网 www.wzu.com

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